ИПК “Постгрэдюэйт-РАУ”
Головное представительство в Восточной Европе

• Главная страница
• Общая информация об IAB
• Общая информация об IFA
• Представительства IAB и IFA в Восточной Европе
• О НОУ ИПК "Постгрэдюэйт-РАУ"

• Обучение
• Международный финансовый учет (IAB)
• Управленческий учет (IAB)
• Финансы для менеджеров нефинансового профиля (IAB)
• Финансовая информация для менеджеров (IAB)
• Подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAB)
• МСФО, МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS/IFRS DIPLOMA IN INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS IFA
• «Управленческий и финансовый учет» (IFA)
• IFA Специалист по управлению финансами Associate (AFA)
• Специалист по управлению финансами Fellow (FFA)
• Программа Болтонского Университета Великобритании/Bolton University
• Финансовый/Бизнес английский
• Тестовая оценка уровня знаний (ТОУЗ)
• Семинары
• Расписание занятий
• Стоимость
• Заявки на обучение
• Преподаватели

• Трудоустройство для
  выпускников

• Услуги по разработке методологии и постановке учета по МСФО, трансформация отчетности

• Услуги по оценке эффективности инвестиционных проектов и разработка финансовых планов

• Документ об окончании
• По программе IAB
• По программе IFA

• Наши выпускники
• Список компаний
• Отзывы

• Новости
• Postgraduate-RAA
• Новости СМИ
• Пресса о нас
• Наши публикации

• Разное
• Наши награды
• Книги
• Фотоальбом
• Ссылки
• Вопрос-ответ

Журнал «МСФО:практика применения» No2 (март) 2007
СБЛИЖЕНИЕ форм финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс
Игорь Сухарев, директор единого методологического центра компании «ФБК»

Существенных различий в принципах и формах финансовой отчетности по МСФО и РСБУ не так уж много. Чаще всего они связаны с неправильным толкованием бухгалтерами норм российского законодательства. Так, многие специалисты считают рекомендованные Минфином России формы отчетности обязательными и не решаются вносить в них изменения. Тем не менее анализ и устранение таких различий поможет оптимизировать учет и в значительной степени сократить трудозатраты на составление отчетности по международным стандартам.

Правила составления финансовой отчетности

Порядок составления финансовой отчетности согласно международным стандартам описан в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statements)1. Его российским аналогом является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»2. Дополнительно руководствуются требованиями Закона о бухгалтерском учете3, который в некоторых положениях касается форм финансовой отчетности, а так-же приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – приказ № 67н).

В приказе № 67н представлены образцы форм, которые можно использовать при составлении финансовой отчетности. Несмотря на то что эти формы носят рекомендательный характер, многие специалисты воспринимают их как обязательные, строго регламентированные образцы. Однако рекомендованные формы не являются полными, и бухгалтеры, согласно требованиям приказа № 67н, должны их дорабатывать и дополнять. Например, п. 28 ПБУ 4/99 требует раскрытия дополнительной информации по отдельным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках в пояснительной записке. Данные статьи должны иметь ссылку на эти пояснения. Как правило, в пояснительной записке раскрываются многие статьи отчетности, но на практике в формах отчетности ссылки не делаются.

В п. 10 ПБУ 4/99 сказано, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности «должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному». Иными словами, если составляется отчетность за 2006 год, то должны быть данные и за 2005 год. Однако бухгалтерский баланс большинства организаций представляет данные на начало и конец только отчетного периода, то есть на 1 января и на 31 декабря 2006 года. Данные за 31 декабря 2005 года не включаются только потому, что так составлена примерная форма бухгалтерского баланса в приказе № 67н. Российской спецификой является то, что именно в новогоднюю ночь происходит переоценка активов, изменение учетной политики организации или другие важные операции. В итоге данные на конец предыдущего периода отличаются от данных на начало отчетного.

Поэтому компании не просто имеют право, но и должны дорабатывать примерные формы бухгалтерской отчетности, чтобы полностью выполнять все требования ПБУ 4/99.

Состав финансовой отчетности по МСФО и РСБУ

Состав российской отчетности незначительно отличается от требуемого по МСФО. В частности, МСФО (IAS) 1 предусматривает составление четырех основных форм (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств) и различных пояснений и приложений. Согласно российским нормативным актам должны составляться две основные формы отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Все остальное является приложением. Типовыми приложениями считаются отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Сущность форм в РСБУ и МСФО идентична (см. рис. 1). Дополнительная информация предоставляется также в пояснительной записке, куда можно внести данные по сегментам или аффилированным лицам4 либо другие требуемые раскрытия.

В целях сближения учета необходимо провести постатейный анализ всех форм отчетности, выявить основные различия и найти способы их устранения.

Существенность

Существенность - это одна из самых сложных составляющих профессионального суждения бухгалтера. Согласно МСФО, существенным считается тот показатель, искажение или пропуск которого может повлиять на решение пользователей. Существенность - это не только количественная, но и качественная характеристика. Ее нельзя рассматривать как 5% от какой-либо величины, поскольку в одном случае существенным может быть показатель на 1 млн руб., а в другом - на 10 тыс. руб. Допустим, например, что, согласно антимонопольному законодательству, если в компании определенный показатель превышает 100 условных единиц, то к ней применяются соответствующие требования антимонопольного регулирования. Если в компании «Гамма» этот показатель достигает 99 условных единиц, то его увеличение на одну единицу существенно.
Иногда существенность может проявляться в перемене какого-либо показателя. Например, компания «Альфа» всегда получала прибыль, но в текущем году - убыток. При этом, если не признать некоторую незначительную сумму расходом, то финансовым результатом станет прибыль. Получается, что небольшое по значению искажение ведет к существенному изменению качественных характеристик работы компании.
Аналогичная трактовка приводится в п. 1 приказа № 67н. Помимо этого в нем прописано, что «организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных в зачетный год составляет не менее 5%». Если компания будет руководствоваться таким пороговым значением, то это не будет соответствовать МСФО.

Бухгалтерский баланс

МСФО (IAS) 1 содержит требования о наборе так называемых минимальных линейных статей и говорит о том, что, если у организации определенный вид актива или обязательства составляет существенную сумму, то она должна их представить отдельной строкой. Этот перечень не так уж велик (см. пар. 68 МСФО (IAS) 1):
• основные средства;
• инвестиционное имущество;
• нематериальные активы;
• финансовые активы;
• инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
• биологические активы;
• запасы;
• дебиторская задолженность;
• денежные средства и их эквиваленты;
• торговая и прочая кредиторская задолженность;
• оценочные обязательства;
• финансовые обязательства;
• обязательства и активы по текущим налоговым платежам;
• отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы;
• капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материн ской компании.

В п. 20 ПБУ 4/99 приведены статьи, которые должен содержать российский бухгалтерский баланс. Требования МСФО и ПБУ очень похожи. И в перечне статей, содержащемся в п. 20 ПБУ 4/99, нет таких, которые нельзя было бы раскрыть в отчетности по МСФО. Согласно пар. 69 МСФО (IAS) 1 для более полного представления финансового положения компании в состав бухгалтерского баланса можно вводить дополнительные статьи, разделы и промежуточные показатели. Такое же требование есть в п. 11 ПБУ 4/99.

Согласно МСФО статьи баланса должны представляться одним из двух способов. Первый способ – это подразделение активов и обязательств на оборотные и внеоборотные (текущие и долгосрочные). Второй способ – расположение статей по мере убывания или возрастания ликвидности (рис. 2).

Как правило, для предприятий реального сектора экономики более уместно деление активов и обязательств на текущие и долгосрочные. Для финансовых компаний (банков, кредитных организаций) уместнее располагать строки по степени ликвидности. Может использоваться синтезированное представление, когда часть показателей отражается с разделением на оборотные и внеоборотные, а другая часть – по ликвидности. Бухгалтер, основываясь на профессиональном суждении, вправе решать, какая структура более уместна. ПБУ выставляет только одно требование: деление на долгосрочные и краткосрочные для обязательств и на оборотные и внеоборотные – для активов. При этом внеоборотным является актив, который служит больше 12 месяцев, а краткосрочным обязательством – то, которое необходимо погасить в срок до года. В пар. 57 МСФО (IAS) 1 представлен перечень признаков оборотных активов, в пар. 60 – краткосрочных обязательств. Такой подход характерен для МСФО. Когда требуется разделить какую-то совокупность бухгалтерских объектов на две части, обычно устанавливаются критерии для одной, а вторая признается по умолчанию.

Нематериальные активы

Наибольшее количество различий по статье нематериальные активы возникает в связи с тем, что по МСФО сюда относят программное обеспечение, а в российском учете эти расходы причисляют к расходам будущих периодов. В МСФО такой статьи не предусмотрено ни одним стандартом. В российском учете такое отнесение связано с тем, что у организации нет на программное обеспечение исключительных прав. Однако если строго выполнять требования ПБУ 14/20005 и учитывать, что срок использования программ обычно превышает 12 месяцев, то и в российском учете его нужно отнести в ту же категорию, что и в МСФО – к внеоборотным активам.

Следует обратить внимание на то, что ПБУ 14/2000 применяется только к нематериальным активам, которыми организация владеет на праве собственности, а значит, к нематериальным активам, которые находятся у организации на каких-то других основаниях, данное положение неприменимо. Поэтому требование о наличии исключительных прав касается только тех нематериальных активов, которые находятся в сфере действия ПБУ 14/2000, а к остальным нематериальным активам не относится. Следовательно, такого рода активы нужно признавать иначе, например нематериальными активами, по которым отсутствуют исключительные права. Таким образом, здесь возможны различные варианты совмещения учета.

Еще одной проблемой является отражение гудвила. Согласно российским нормативным актам он может формироваться только при покупке предприятия, как имущественного комплекса (п. 27 ПБУ 14/2000). На практике такие сделки почти не встречаются. Поэтому гудвил в отчетности компаний по РСБУ присутствует очень редко. Согласно МСФО, любое объединение бизнеса может привести к появлению гудвила, и его необходимо отражать в составе нематериальных активов компании в косоли-дированной отчетности. В Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 30.12.96 № 112, изложены правила, аналогичные МСФО.

Согласно п. 16 ПБУ 17/026, в случае существенности информации о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам они отражаются в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статьей актива в составе внеоборотных активов. Мало кто выполняет это требование, и даже если суммы существенны, их отражают в прочих внеоборотных активах только потому, что в рекомендованной Минфином России форме такая статья отсутствует. По МСФО нематериальными активами являются только результаты разработок, а затраты на исследования относятся на текущие расходы (рис. 3). В ПБУ 17/02 НИОКР не делятся на стадии и не определяется какой-либо момент перехода из одной стадии в другую. Однако, если посмотреть на критерии признания НИОКР в п. 7 ПБУ 17/02, то они не противоречат критериям п. 57 IAS 38 и при желании позволяют их применить в полной мере (рис. 4).

Личный опыт

Татьяна Гой, начальник отдела консолидированной отчетности по МСФО ОАО «АвтоВАЗ» (Тольятти)

Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (далее – НИОКР) всегда находятся под пристальным вниманием аудиторов и бухгалтеров. Подход к отражению данных затрат в отчетности по МСФО и РСБУ совпадает. Если требования стандартов незначительно различаются или ПБУ 17/02 содержит меньше информации, на практике следует руководствоваться требованиями МСФО, что облегчит в дальнейшем процесс составления отчетности по международным стандартам и приведения доказательств аудиторам по этому вопросу. Первое, что нужно сделать, – это провести проверку затрат на НИОКР на выполнение требований капитализации. Если они выполняются, то затраты нужно капитализировать в составе внеоборотных активов в бухгалтерском балансе по статье «Опытно-конструкторские разработки (ОКР)», в противном случае – списать на расходы текущего периода в отчете о прибылях и убытках по статье «Расходы на НИОКР». Капитализированные затраты на опытно-конструкторские разработки не должны превышать будущие экономические выгоды от реализации проекта. Ежегодно необходимо проводить проверку на обесценение данного актива. Например, будущие экономические выгоды от реализации проекта составляют 35 тыс. у.е., затраты на ОКР – 25 тыс. у.е., все требования капитализации выполняются. В этом случае в активе по статье «ОКР» в балансе отражается вся сумма затрат в размере 25 тыс. у.е. Если будущие экономические выгоды составят 20 тыс. у.е, то в активе по статье «ОКР» нужно отразить сумму 20 тыс. у.е, а оставшиеся 5 (25 - 20) тыс. у.е. отнести на расходы текущего периода.

Основные средства

В международных стандартах финансовой отчетности незавершенное строительство и готовые основные средства относятся к одной статье – «Основные средства». На основе требований пар. 69 МСФО (IAS) 1, если доля незавершенного строительства составляет существенную часть в общей стоимости основных средств, то ее нужно выделить отдельной строкой. В отличие от МСФО в российском учете согласно ПБУ 4/99 и приказу № 67н незавершенное строительство всегда отражается отдельно. В отчетности по МСФО вполне можно использовать такую же разбивку по статьям, как и в российском учете, при этом группа статей «Основные средства» может включать три статьи:
• земельные участки и объекты природопользования;
• здания, машины, оборудование и другие основные средства;
• незавершенное строительство.

Из-за особенностей налогового законодательства российские организации не включают объекты незавершенного строительства в основные средства, поскольку это ведет к увеличению налоговой базы по налогу на имущество7. Если доля незавершенного строительства существенна, то согласно МСФО его можно представить отдельно, как и в РСБУ.

Еще одной особой статьей внеоборотных активов, учитывающихся в международных стандартах финансовой отчетности, являются активы, предназначенные для продажи8. В российской отчетности такой статьи нет, однако ее можно ввести, выполняя требования п. 4 ПБУ 6/01, где говорится, что объект, предназначенный для продажи, не может быть квалифицирован как основное средство. В этом случае он не подходит под определение ни одного из стандартных активов, которые установлены в РСБУ, и его можно выделить в отдельную статью.

Доходные вложения в материальные ценности

Одной из важных статей МСФО является инвестиционное имущество9. В российском учете аналогом можно считать статью «Доходные вложения в материальные ценности». Согласно п. 5 ПБУ 6/01 по этой статье отражаются те основные средства, которые предназначены исключительно для сдачи в аренду10. Согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость» (Investment Property) к этой категории относятся не только те активы, которые предназначены для сдачи в аренду, но и земля или недвижимость, которые удерживаются организацией с целью извлечения доходов в долгосрочной перспективе, а также земля неопределенного предназначения.

Стандарт запрещает относить к инвестиционной недвижимость, которая используется самой организацией (см. пар. 9 МСФО (IAS) 40). В российском учете, если объект не используется, он не может относиться к основным средствам (см. п. 4 ПБУ 6/01). Однако большинство компаний нарушают данное правило и отражают такое имущество в составе основных средств, обосновывая это тем, что если участок не сдается в аренду, то к доходным вложениям он не относится. В данном случае нужно руководствоваться п. 8 ПБУ 1/9811, согласно которому если в отношении объекта не установлены правила бухгалтерского учета, то организация может самостоятельно разработать способ его учета, исходя из действующих ПБУ. Можно использовать международный опыт учета и отражать такие объекты как доходные вложения в материальные ценности.

По МСФО к инвестиционной недвижимости относятся только те активы, которые переданы в операционную аренду, а в российском учете – те, что передаются в финансовую аренду (лизинг). Это наиболее существенное расхождение между российскими и международными стандартами. В то же время согласно ст. 31 гл. III Закона о лизинге предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению, то есть организации сами в договоре устанавливают, на чьем балансе отражается объект12. В данном случае при заключении договора в целях сближения систем учета лучше следовать правилам МСФО и отражать объект, переданный в финансовую аренду, на балансе у лизингополучателя.

Финансовые вложения

При отражении финансовых вложений основные отличия связаны с оценкой статей, а не с форматом их представления. Те категории финансовых вложений, которые приводятся в МСФО, похожи на категории, выделяемые в российском учете, за исключением стоимостных, которые регулируются в МСФО (IAS) 3913. При этом международные стандарты не содержат требования их обязательного выделения в балансе – они могут раскрываться в примечаниях к отчетности.

В целом состав финансовых активов и обязательств значительно различается в РСБУ и МСФО. Но эти различия в большинстве случаев преодолимы на уровне категоризации отдельных статей и их группировки (см. рис. 5).

Запасы

Эта статья баланса близка в обеих системах учета как по названию, так и по содержанию. Однако камнем преткновения могут стать расходы будущих периодов. Зачастую по этой статье отражаются предоплаченные авансы по услугам рентного характера, например предоплаченная аренда, реклама, подписка на журнал или страховка. В целях сближения с МСФО можно поменять название статьи с «Расходы будущих периодов» на «Предоплаченные расходы». Основное отличие такой трактовки заключается в том, что расходы будущих периодов предполагают прекращение взаимоотношений с контрагентом, то есть расход понесен и компания ожидает доход в будущем. А предоплаченные расходы предполагают, что контрагент, который получил эти деньги, еще должен оказать услугу. Иногда в качестве расхода будущих периодов отражается то, что по принципам МСФО относится к текущим расходам, например расходы на рекламу. Оплачивая рекламу и ожидая от нее эффекта, компания не может быть уверена на 100%, что ей поступит дополнительный доход. Поэтому все затраты на рекламу нужно отражать как текущий расход, несмотря на то что она имеет определенный долгосрочный эффект.

Капитал

Капитал в МСФО рассматривается как разница между активами и обязательствами компании. Статьи в его составе могут выделяться из соображений уместности, законодательных ограничений на выплату дивидендов, обособления переоценок и т.д. Обязательным требованием МСФО является лишь выделение доли меньшинства и части, которая относится на владельцев долевых инструментов материнской компании. Но это касается только тех организаций, которые владеют менее 100% акций дочерних компаний. В остальном значимых противоречий между РСБУ и МСФО нет.

По российским стандартам в составе добавочного капитала отражаются эмиссионный доход и результат переоценки основных средств. В МСФО это два разных показателя. Поэтому добавочный капитал нужно разделить на две соответствующие статьи и показать их отдельно. Если суммы по этим статьям существенны, то такое отражение будет соответствовать МСФО. Если нет либо деление произвести невозможно, то это не будет нарушением международных стандартов, поскольку в минимальном перечне линейных статей баланса такого деления не предусмотрено. Выделение резервного капитала также не противоречит МСФО – это будет полезным раскрытием информации.

Резервы предстоящих расходов и платежей

В МСФО такой статьи нет, однако ее аналогом можно считать оценочные обязательства, то есть обязательства, которые не определены либо по сумме, либо по срокам исполнения. В РСБУ эти обязательства называются условными и регулируются ПБУ 8/0114: они должны представляться не как оценочные, а как резерв по условным обязательствам (рис. 6). В данном случае дело просто в названии. По содержанию требования ПБУ 8/01 очень похожи на требования МСФО (IAS) 3715.

Выполняя требования п. 19 ПБУ 4/99, эти обязательства нужно относить либо к долгосрочным, либо к краткосрочным – в зависимости от срока их исполнения. На практике организации делают это редко и отражают все в краткосрочных обязательствах только потому, что статья «Резервы предстоящих расходов» в ПБУ 4/99 указана именно там.

Состав статьи отличается от имеющегося в МСФО – например, она может содержать резервы на ремонт основных средств. В МСФО текущее обслуживание основных средств отражается тогда, когда оно происходит. Этот вопрос можно решить с помощью изменения учетной политики организации. Создание подобных резервов – это право, а не обязанность. Поэтому если организация стремится сблизить российскую отчетность с отчетностью по МСФО, то она откажется от создания такого рода резервов. А вот резерв под условные обязательства необходимо создавать и относить его либо к долгосрочным, либо к краткосрочным в зависимости от срока исполнения. В этом случае отчетность будет соответствовать международным стандартам.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Большинство организаций заполняет такую справку, поскольку она приведена в типовых формах приказа № 67н. Согласно пар. 11 МСФО (IAS) 1 информация о тех статьях, которые не отвечают критериям признания в финансовой отчетности, дается в примечаниях к ней. Соответственно, с помощью этой справки можно выполнить данное требование МСФО. Однако состав справки нужно корректировать с учетом полезности и уместности включаемой в нее информации. Например, такие статьи, как «Обеспечения обязательств и платежей полученные», «Обеспечения обязательств и платежей выданные», вполне уместны при составлении примечания по МСФО. Однако в их состав должны включаться только те обеспечения, которые могут быть интересны пользователю финансовой отчетности. Например, в статье «Обеспечения обязательств и платежей полученные» компания может отразить залог, который ей выдал контрагент под дебиторскую задолженность, или в статью «Обеспечение обязательств и платежей выданные» можно включить актив, который кампания представила в качестве обеспечения, когда поручились за третье лицо. Но иногда здесь отражают обеспечения, которые за компанию предоставил кому-то банк. О самой организации такие сведения никакой дополнительной информации не несут, ее кредиторская задолженность отражена в балансе и по ней раскрыты все необходимые характеристики, поэтому в справке она не нужна. В российском учете можно вообще отказаться от этой справки и приводить всю информацию в пояснениях.

В следующих номерах журнала мы продолжим рассмотрение темы сближения форм отчетности и учета по МСФО и РСБУ.

1. Подробнее об этом см. статью «МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» («МСФО: практика применения», 2006, № 2, с. 26). – Примеч. редакции.

2. Утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 34н.

3. Федеральный закон от 21.11.98 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». – Примеч. редакции.

4. Правила формирования и представления информации об аффилированных лицах изложены в ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», утв. приказом Минфина России от 13.01.2000 № 5н. – Примеч. редакции.

5. Согласно ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденному приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н, для отнесения программного обеспечения к нематериальным активам у организации должно быть исключительное право. – Примеч. редакции.

6. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 115н. – Примеч. редакции.

7. Согласно п. 374.1 части второй Налогового кодекса РФ «объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств». – Примеч. редакции.

8. МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (Non-Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations). – Примеч. редакции.

9. Учет инвестиционного имущества регулируется МСФО (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость» (Investment Property). – Примеч. редакции.

10. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н. – Примеч. редакции.

11. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н. – Примеч. редакции.

12. См. Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». – Примеч. редакции.

13. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement). – Примеч. редакции.

14. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утв. приказом Минфина России от 28.11.01 № 96н. – Примеч. редакции.

15. МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets). – Примеч. редакции.